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公司所得稅
公司所得稅是指以公司、企業(yè)法人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象而征收的一種所得稅。世界上許多國家都將公司所得列為所得稅的征稅對象，并將這種所得稅稱為公司所得稅。公司是依公司法規(guī)設立的，全部資本由股東出資，并以股份形式構(gòu)成的，以營利為目的的法人實體。而企業(yè)包括非法人企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）和法人企業(yè)（公司）。我國實行的是企業(yè)所得稅，納稅人范圍比公司所得稅大。
基本信息
| 中文名 | 公司所得稅 |
| 類別 | |
| 規(guī)定 | 按年計算 |
| 時間 | 2008年 |
概述
公司所得稅
繳納方式
扣除辦法
所得稅培訓
一、稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理關系（一）稅法優(yōu)先原則：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。（鉑略注：《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定）
例如，職工福利費的范圍，在財務部和國稅函都有相關的規(guī)定且不一致，而國家稅務總局在稅務答疑時就明確了，在所得稅上按照國稅函的文件處理；在會計處理上按照財政部財通的文件。如果不一致，就按照稅法的標準。
在實務操作中還一定要注意稅法優(yōu)先原則在其他方面的體現(xiàn)，如合同中寫明股權轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的個人所得稅由個人負擔，但是由對方承擔這部分費用，在實際操作中，如果沒有繳納個人所得稅，稅務部門還是會找個人承擔責任。
（二）稅法協(xié)調(diào)原則：對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，應按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額?！秶叶悇湛偩止?012年第15號》
（三）稅法空白原則：稅收法律法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務、會計規(guī)定計算。
例如，關于勞保支出，目前只是規(guī)定了具體的扣除明細范圍，但是沒有扣除標準，那么企業(yè)就可以按照國家財務、會計的規(guī)定計算。
二、會計調(diào)整業(yè)務的稅前扣除要點
從目前減輕納稅人辦事流程的政策方向上，應盡量減少備案，而采取增加企業(yè)信譽的制度。
（二）合理性：企業(yè)的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據(jù)表明企業(yè)濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。
稅務機關既是政策的制定者，也是政策的執(zhí)行者，所謂的“合理”對于稅務機關的操作空間比較大，而對于納稅人就比較難把握。例如固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)在剛成立時往往會將折舊年限拉長，以減少當期的成本和費用，不然可能當年的稅收都不能彌補虧損；而在盈利時，就將折舊年限縮短，折舊變大，成本增加，納稅變少，這種情況稅務機關就會對企業(yè)進行調(diào)整。
企業(yè)的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業(yè)目的，商業(yè)目的較為典型的例子就是財務軟件，應該是記入當期費用還是無形資產(chǎn)？無形資產(chǎn)的折舊年限最低是十年以上，而財務軟件又具有無形資產(chǎn)的性質(zhì)，但如果具有合理的商業(yè)目的，企業(yè)也可以將折舊年限縮短到兩年，但需要進行備案。
（三）時效性：對企業(yè)以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，因會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行調(diào)整的，會計政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項支出調(diào)整金額，應直接調(diào)整變更當期應納稅所得額，不得追補確認在業(yè)務支出發(fā)生年度扣除。
和國家稅務總局公告[2012]年15號文意思類似，以前年度已經(jīng)發(fā)生的各項支出并且已經(jīng)在稅前扣除，因政策變更需要對以前的東西進行調(diào)整，例如2014年政策變更，如果變更影響的是2013年，就調(diào)整2013年的當期應納稅所得額，如果是虧損的，就將當年的虧損額進行調(diào)整，將來在彌補的時候做適當?shù)淖兓?；如果已?jīng)多繳納了稅金，不能退稅，只能在未來的年限內(nèi)抵稅。
（四）可追性：對企業(yè)以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法進行會計差錯更正的，在有關稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標準內(nèi)，其更正金額允許追補調(diào)整業(yè)務支出發(fā)生年度的應納稅所得額，但追補調(diào)整期限應符合稅收征管法的規(guī)定。
以前調(diào)整的應納稅額可以有追補的年限，按照現(xiàn)在的規(guī)定一般是五年以內(nèi)，而在討論稿中沒有具體的規(guī)定，只是給了一個框架。
（五）一致性：企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項（包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等），如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整報告年度的應納稅所得額；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應調(diào)整本年度應納稅所得額。
例如：在2013年所得稅匯算清繳時補繳的稅金，那么肯定是在2014年的2月到5月補繳，那么這個怎么入賬？根據(jù)會計準則，如果前期的會計差錯更正，如不具有重大的影響，可以記入當期，如果具有重大的影響，進行全年度損益調(diào)整，而這里和會計上的處理一致。
中國規(guī)定
中國實行的是企業(yè)所得稅，納稅人范圍比公司所得稅大。
企業(yè)所得稅是對中國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅?！?/span>中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎。
納稅人
即所有實行獨立經(jīng)濟核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：
⑴國有企業(yè)；⑵集體企業(yè)；⑶私營企業(yè)；⑷聯(lián)營企業(yè)；⑸股份制企業(yè)；⑹有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。
企業(yè)是指按國家規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國家有關部門批準，依法注冊、登記的，有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的事業(yè)單位、社會團體等組織。獨立經(jīng)濟核算是指同時具備在銀行開設結(jié)算賬戶；獨立建立賬簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧等條件。
稅率
即據(jù)以計算企業(yè)所得稅應納稅額的法定比率。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，中國企業(yè)所得稅采用33%的比例稅率。另外，為了照顧規(guī)模較小、利潤較少的中小型企業(yè)，還設置了兩檔低稅率：
⑴對年應納稅所得額在3萬元以下的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅；
⑵對年應納稅所得在3萬元以上，10萬元以下的企業(yè)，按27%的稅率征收企業(yè)所得稅。
法國規(guī)定
征收原則
與大多數(shù)實行“全球性”原則的國家不同，法國公司所得稅按“本土”原則征收。凡在法國境內(nèi)從事經(jīng)營活動的納稅人，無論法國公司還是外因公司均以平等身份照章納稅，在法國投資的外國企業(yè)不享受任何特殊優(yōu)惠待遇。為避免雙重征稅，法國公司在境外經(jīng)營所得只在所在國納稅、而法國政府不再對其征收所得稅。
公司所得稅對公司凈利潤按法定稅率加以征收，法國的所得稅稅率在戰(zhàn)后經(jīng)歷了一個由低（1948年為24%）到高（1958年為50%），再逐步回落（1988年為35%），最終趨于比較穩(wěn)定的過程。自1993年至今，基本稅率一直穩(wěn)定在33%左右，其間政府也曾對稅率進行過臨時調(diào)整，如為使法國能夠在歐元實施之前達到歐盟關于財政赤字不能超過國內(nèi)生產(chǎn)總值3%的規(guī)定，1995年將稅率在33%的基礎上“臨時”上調(diào)10%，并一直持續(xù)至今。2000年，為適應減少工時的政策需要，政府再次上調(diào)稅率，這樣公司所得稅的實際稅率為37．6%，略高于歐盟15國34%的平均稅率。鑒于經(jīng)濟形勢逐步好轉(zhuǎn)，法國執(zhí)政的左翼政府決定從今年開始實施3年減稅計劃，預計到2003年公司所得稅稅率將回落到34%左右，與歐盟平均稅率持平，但仍遠高于德國減稅后達到的25%的稅率。
優(yōu)惠政策
法國公司所得稅雖然稅率較高，但在具體征管中，政府制定了一系列優(yōu)惠政策，用于引導企業(yè)投資，促進落后地區(qū)發(fā)展，增加勞動就業(yè)。
為鼓勵工商企業(yè)的發(fā)展，法國政府曾在1988年至1995年期間，對新建工業(yè)，商業(yè)和手工業(yè)企業(yè)給予前兩年全額免稅，第三至第五年分別免除應納所得稅75%、50%和25%的優(yōu)惠措施。
1995年，法國出臺了“優(yōu)先開發(fā)地區(qū)”稅收優(yōu)惠政策，對落后地區(qū)的新建企業(yè)實行免稅。從1998年開始，在政府指定的落后地區(qū)建立的新企業(yè)，其投資額的22%可在企業(yè)建立后的10年內(nèi)從公司所得稅里扣除。
從2001年開始，法國又對中小企業(yè)實行減稅。凡營業(yè)額在5000萬法郎以下的公司，其應納稅所得額不超過25萬法郎的部分2001年按25%、2002年按15%的稅率納稅，超過25萬法郎以上的部分仍按33%稅率納稅。
法國實行企業(yè)集團統(tǒng)一納稅制度，在一個集團內(nèi)的所有企業(yè)均由母公司統(tǒng)一納稅，這就使得虧損企業(yè)的虧損部分可以從集團應納稅所得額中扣除。此外，母公司為增加投資而向銀行貸款的利息同樣可在集團應納稅所得額中扣除。這無疑有利于企業(yè)集團擴大投資、新建企業(yè)和對其他公司的兼并重組。
英國規(guī)定
在英國，公司所得稅是指公司稅或法人稅（Corporation Tax），于1965年正式開征，從而結(jié)束了將公司視為非法人企業(yè)（Unincorporated Business）征收所得稅和利潤稅（Profits Tax）的歷史。
第一次世界大戰(zhàn)期間，為了滿足國家籌集戰(zhàn)爭資金的需要，英國政府開始將公司單獨作為納稅人看待，于1915—1924年間對公司征收特別稅（Special Taxes）。1937年又重新開征此稅，并直到1965年開征公司稅后，才隨即廢止。第二次世界大戰(zhàn)前，因部隊配置新式武器，給國家財政帶來了沉重的負擔，為此，這種利潤稅是向公司、合伙企業(yè)、獨資商人和其他個人的收入所征收的所得稅的一個補充稅種。利潤稅占國家稅收收入的比重較小，1932—1939年只有3%，到1950—1951年度上升到7%，但1960—1961年度又下降為5%，這是由于該時期所得稅和間接稅收入大大增加了的緣故。
1965年，英國工黨政府通過了當時財政大臣詹姆斯·卡拉漢(James Callaghan）的建議，制定了新的財政法，決定對公司正式征收公司稅，取代原征收的所得稅和利潤稅。這是英國公司稅制發(fā)展史上的一次最重大變化。英國公司稅在政府稅收收入中占據(jù)較重要地位。
征收對象
⑴所得稅中適用于公司稅的一部分表和類的所得。
主要包括：
①D表第1類—經(jīng)營利潤。指居民公司從事任何事業(yè)所取得的利潤，以及非居民公司在英國境內(nèi)從事任何事業(yè)取得的利潤。公司是以本會計期（最長為12個月）的利潤為估稅依據(jù)。如果公司的會計期大于12個月，則必須將該經(jīng)營利潤在兩個會計期內(nèi)進行合理分配。
②D表第3類—利息。在會計期發(fā)生的利息應納公司稅?！鞍l(fā)生”一詞意謂著該利息已經(jīng)實現(xiàn)并應記入公司賬戶上。銀行支付給公司賬戶上的利息屬于D表第3類所得，是應稅毛收入。
③其他表類收入。除E表和F表外，適用于公司稅的其他表類和與所得稅完全相同，只需要用“會計期”代替所得稅中的“納稅年度”。例如，在任一會計期內(nèi)A表的應稅數(shù)額為該會計期“應取得的租金減去已支付的費用”。如果會計期大于12個月，D表第6類所得必須根據(jù)時間在兩個會計期之間進行合理分配。按D表第4類和第5類計算的外國所得總額，也屬于公司稅的課稅對象，但該所得在多個會計期間的分配方法將依據(jù)所得的不同來源而定。
⑵非免稅投資收入（Unfranked Investment Income）
這主要包括公司來自于英國其他公司的債券和貸款利息，以及特許權使用費等收入。由于在計算公司稅的應稅利潤中，這類收入已經(jīng)從支付公司的總利潤中被扣減掉了。因此，對接受公司來說，它是一種稅前利潤，因而是“非免稅的”。英國法律條文中并未使用“非免稅投資收入”這一術語，只是實際中為了方便區(qū)分“免稅投資收入”（見下面⑸）之需要。
⑶房屋建筑協(xié)會的利息
按規(guī)定，房屋建筑協(xié)會的利息被認為是已按所得稅基本稅率課稅后的凈收入（不包含在非免稅投資收入之中）。在計算公司稅時，應將取利的利息“返計還原”為房屋建筑協(xié)會的利息總額，但該認為已扣除的所得稅額可用來抵免公司在本納稅年度的主體公司稅義務。
⑷應稅利得（Chargeable Gains）
按照規(guī)定，應稅利得應當計算交納資本利得稅（Capital Gains Tax），但是公司在本納稅年度實現(xiàn)的利得并不交納資本利得稅，而是交納公司稅。公司應稅利得的計算方法與資本利得稅的方法基本相同，即銷售收入減去進貨成本。
⑸免稅投資收入（Franked Investment Income）
它是指公司從英國其他居民公司取得的股息和其他分配收入。稱這部分收入“免稅”，是因為它是來自于英國其他居民公司已納公司稅的那部分利潤。接受股息公司與個人不一樣，它不能享受免稅投資收入的稅收抵免，因為該公司并沒有支付所得稅。但是，接受公司卻可以用它們的免稅投資收入來減少分配股息時應交納的預付公司稅。
納稅義務
公司稅的納稅人，不僅包括所有按英國《公司法》登記的經(jīng)濟實體（公司），而且包括任何法人團體或非公司組織（如體育俱樂部、工會、居民協(xié)會等），但合伙企業(yè)、獨資商人、慈善機構(gòu)、同業(yè)公會?和地方政權機構(gòu)除外。對房屋建筑協(xié)會和人壽保險公司（Life Assurance Companies），則另有特殊規(guī)定。
根據(jù)住所（Residence）標準，英國公司稅的納稅人可分為居民公司和非居民公司。對前者，需就其世界范圍內(nèi)的所得繳納公司稅；對后者，只有通過在英國的該分支機構(gòu)或代理人從事業(yè)務并取得的利潤部分，才需繳納公司稅。
判定標準
對住所的判斷，英國是以公司的管理和控制中心為標準的。只要公司的管理和控制中心在英國，不論該公司是否在英國注冊登記，仍視為英國的居民公司。住所的具體標準是按下列機構(gòu)和賬務處理的所在地而定：①董事會；②公司總賬；③股息分配；④損益表編制；⑤營業(yè)報告及公積金的投放。
英國對公司的住所，在1988年財政法案中，又作了一些新的規(guī)定：
①自1988年3月15日以后，所有在英國成立的新公司均被視為居民公司；
②1988年3月15日之前在英國成立而一直被視為非居民納稅的公司，最遲到1993年3月15日一律視為居民公司納稅。在此過渡期間，如果公司的管理和控制中心轉(zhuǎn)入到英國，則從轉(zhuǎn)入時起該公司就成為英國居民。
③對不是在英國成立但其管理和控制中心在英國的所有公司，仍將視為英國居民公司進行納稅。
韓國規(guī)定
公司所得稅是韓國對公司取得的所得征收的一種稅。
納稅人
納稅人是國內(nèi)公司和外國公司。在韓國境內(nèi)設置總機構(gòu)或主要機構(gòu)的公司、法人協(xié)會屬于應納稅國內(nèi)公司，國內(nèi)公司其全球所得征稅?？倷C構(gòu)或主要機構(gòu)設在國外但有來源于韓國境內(nèi)所得的公司為外國公司，外國公司僅就其在韓國境內(nèi)取得的所得征稅。
征收對象
計算方法
除按正?？鄢С鲑M用計算工薪所得外，一些特殊扣除如下：
⑵、退休所得扣除：根據(jù)就業(yè)年限不同規(guī)定不同的年扣除額。
征收方法
公司所得稅采用申報制度。公司所得稅申報表必須在帳戶結(jié)算完成后的15天內(nèi)填寫，在經(jīng)營年度終了的60天內(nèi)，如果沒有完成帳戶的結(jié)算，則第60天視為交易結(jié)算完成日。
印度規(guī)定
公司所得稅是印度對公司所得征收的一種稅。
納稅人
公司所得稅的納稅人為居民公司和非居民公司。居民公司是指印度公司或者納稅年度內(nèi)控制或管理中心在印度的公司。
稅率
居民公司就其來源于全世界的所得納稅；非居民公司就其來源于印度的所得納稅。
2002年公司所得稅稅率為35.7%（包括附加稅2%）。
計算
⑴、折舊
納稅人擁有和使用的、用于經(jīng)營活動的固定資產(chǎn)允許扣除正常折舊，這些資產(chǎn)被劃分為建筑物、家具和裝置、機械與設備、船只。資產(chǎn)分類后，建筑物按照5%――20%的折舊率折舊，家具和裝置按照10%――15%的折舊率折舊，機械和設備按照20%――100%的折舊率折舊，船只按照10%――20%的折舊率折舊，無形資產(chǎn)折舊率為25%。
在一定條件下，納稅人從事經(jīng)營活動所發(fā)生的虧損允許向后結(jié)轉(zhuǎn)8年，沖抵此項經(jīng)營活動和其他經(jīng)營活動的所得，條件是入情入理虧損的此項經(jīng)營活動在抵減期內(nèi)仍在進行。以過經(jīng)營虧損如果屬于未提取的折舊所引起，則允許無限期地向后結(jié)轉(zhuǎn)，抵減任何所得，條件是沖抵之年有所得。
⑶、關聯(lián)交易
關聯(lián)交易，如果交易價格被認為過高或者不合理，稅務當局可以全部或者部分不予承認。
⑷、所得合并
⑸、納稅年度
從4月1日起（新企業(yè)從開業(yè)之日算起）至翌年3月31日止。
⑹、納稅申報
印度公司所得稅實行申報納稅，納稅人在規(guī)定日期前提出申報表，經(jīng)稅務部門的預先查定和正式查定，納稅人據(jù)查定通知書完繳稅款。
參考資料
[1]
企業(yè)所得稅稅前扣除辦法可影響2014年度匯算清繳-鉑略咨詢 · 搜狐網(wǎng)[引用日期2014-01-29]
[2]
公司所得稅 · 找法網(wǎng)[引用日期2013-01-05]
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